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不动产纳入增值税抵扣范围,对地方政府和经济实体意味着什么?

发布时间:2020-10-30

吴晓龙——
几个概念性问题,首先固定资产包含动产和不动产,动产的进项扣除很早就开始实施了,做过实操的朋友应该都接触过“固定资产进项抵扣明细表”这个东西。而关于动产和不动产的区别,有一个比较经典的比方,就是立式空调和中央空调,立式空调属于动产,购进时开具增值税专用发票可以抵扣进项税,而中央空调属于建筑物的附属设施,不能抵扣进项税。

然后是财税改革这个概念本身就很宽泛,目前针对企业的提上议程的方案就包括营改增、小微企业免税、国地税合并等,一方面降低企业整体税负率,另一方面则是地方和中央之间的税收分配。由税收分配自然而然就引到了财权和事权匹配的问题,在金融40人论坛提出的《构建有利于地方改革创新的统一大市场》和《关于财税体制改革的思路》两份研究报告就地方与中央的财权和事权的划分与财税改革的思路做了很切实的建议。

最后,营改增主要是完善流转税链条,在此之前两项主要的流转税由于税制不同被完全割裂,流转税在工商业与服务业(这里服务业为广义概念)就像长江与黄河无法交汇,营改增打通了这两个链条。那为什么不是增改营呢?因为增值税的税制设计更合理,中国工商业比重远大于服务业,最重要的实施多年的金税工程投资巨大,目前看来执行效果比较不错。

黄帆——
首先,我们知道,增值税是一种链条税,仅对增值的部分征税。为方便小白理解说的详细些,本企业购买A产品,买价a元,除了买价的部分我还要承担一个进项税(比如为买价的17%),我实际花了a*(1+17%)元才买到。我将A产品进行加工成B产品,售价b元,销项税b*17%元,别人从我这买走B产品需要花b*(1+17%)元。这个过程,我收的钱和我花的钱的差额中,一部分是产品的实际增值(b-a)元,另一部分是需缴纳的增值税(b-a)*17%元,也就是用销售发票上标明的销项税,减去从别的企业买东西取得的购买发票上的进项税,就是我要交给税务机关的。

因此,比如说我是一个生产企业,销售产品的时候要产生销项税,我买原料买设备,都可以产生进项税抵扣,销项税一定的情况下,进项税越多,抵扣之后我实际交给税务机关的就越少。然而,只有买东西取得的购买发票是增值税专用发票才可以拿着票进行进项税抵扣,也就是说,如果对方是纳营业税的,或者是增值税小规模纳税人(没法开专用发票),我也是无法抵扣进项税的。

仅就增值额征税明显比较科学,避免重复征税,而营改增就是为了使这个抵扣链条更完整,使增值税一般纳税人尽量避免明明花钱买了货物或劳务,却没有办法抵扣进项税,干吃哑巴亏的情况。从这个角度来说,无论是部分现代服务业,还是不动产,纳入增值税链条中,对完善我国流转税体制,规范征管,都有重大意义。

表面上看,我能扣的多了,实际交给税务机关的少了,不是很爽吗?实际并不一定是表面这样。以前纳营业税的企业,改纳了增值税,这个企业本身就可以对购入的货物、劳务进行进项税抵扣了,国家考虑到这一点,给你规定的增值税税率就会比你原来纳营业税时的税率要高。因此,营改增的企业本身如果能够取得很多增值税专用发票进行进项税抵扣,实际负担的税很可能少于以前纳营业税的时候,而本身就很少购入增值税应税货物或劳务的,没的可抵扣,会因为税率的升高而加重税收负担。而加重的税收负担企业不会白白承担,而是从一定程度上提高产品或劳务、服务的价格,沿着购销链条往后转嫁。

问题回到不动产。顾名思义,不动产主要指房、地(设备是可以拆了装别的地方的属于动产)。销售不动产为什么以前一直征营业税?因为不动产无法在购销链条中通过不断附加劳动价值来实现产品增值,这也是我国税制中一开始对增值税的定位和设计所考虑的因素。而随着我国税收实践的不断深入,完善增值税抵扣链条的需求越来越强烈,营业税应税项目中适合改为征收增值税以完善抵扣链条的部分,将逐渐改征增值税。

以前销售不动产交营业税,对于房地产企业来说没法做进项税抵扣很郁闷,而改征增值税他们就可以抵扣各种原料的进项税了;对于二手的不动产,交营业税时是购销差价乘税率,改增值税后实际上也是差价乘新税率。看起来很好呀,但重点问题就在于新的税率会定在什么水平。若税率与之前营业税所征5%持平,那么房地产企业肯定划算减少纳税,问题是国家不会把这部分全让给你,税率肯定要高于5%的,经测算确定的税率应该是使房地产行业整体税负水平与改之前差不多,或者稍微低一点。但是由于税率的升高,销售二手的不动产税负增加是毫无疑问的。

目前个人转让满五年的不动产是免征营业税的,相信即使改征了增值税也会有保护个人转让住房的税收优惠。

而对于地方政府,原来纳营业税的改纳增值税之后,这部分政府收入仍然是归地方政府的而不是像一般增值税收入那样在中央政府和地方政府之间分摊。至于对于政府收入多少的影响,无参考的税率实在不好说。

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