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借款费用(利息)资本化的处理

发布时间:2020-11-13
  新《企业会计准则17号——借款费用》与旧准则相比,在会计处理上有了较大的变化,包括一般借款利息和专门借款的(含折价或溢价摊销,以下相同)资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等,这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前,关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少,满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用,笔者根据现行借款费用准则的规定,结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况,阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。

  例:某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元,期限5年,年利率为8%,按年支付利息,到期还本;于2006年 12月1日向银行借人资金2000万元,期限为3年,年利率为 6%,按年支付利息,到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼,工期1年,工程采用出包方式,分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券,面值2000万元,发行价格为2100万元,溢价100万元,票面年利率为8%,市场年利率为6%,按年支付利息,到期还本。按协议,中介机构按债券总值的1%收取手续费,直接从发行价格中扣除,另外,以银行存款支付债券的印刷费2000元;2007年7月1日借入专门借款2000万元,期限5年,年利率为10%,利息按年支付,到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资,假定该短期投资月收益率为0.5%,债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。

  分析:某公司在2007年1月1日这一时点,同时满足借款费用资本化的三个条件,开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计 4000万元,累计资产支出5500万元,超过专门借款部分的资产支出为1500万元,使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。

  会计处理:2007年借款利息费用总额=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1 180(万元)

  债券应计利息=2000×8%=160(万元)

  债券实际利息费用=2100×6%=126(万元)

  溢价摊销额=160-126=34(万元)

  1.1月1日:发行债券:

  借:银行存款 20790000

   在建工程——办公楼 210000

   贷:应付债券——债券面值 20000000

     应付债券——利息调整 1 000000

  支付印刷费:

  借:在建工程——办公楼 2000

   贷:银行存款 2000

  支付工程款:

  借:在建工程——办公楼 15000000

   贷:银行存款 15000000

  进行暂时性债券投资:

  借:交易性金融资产——成本 5000000

   贷:银行存款 5000000

  2.7月1日:借人专门借款:

  借:银行存款 20000000

   贷:长期借款 20000000

  收回暂时性债券投资:

  借:银行存款 5 150000

   贷:交易性金融资产——成本 5000000

     投资收益 150000

  支付工程款:

  借:在建工程——办公楼 30000000

   贷:银行存款 30000000

  3.10月1日:

  支付工程款:

  借:在建工程——办公楼 10000000

   贷:银行存款 10000000

  4.12月31日:计算专门借款利息资本化金额=2100×6%+ 2000×10%×6÷12-500×O.5%×6=211(万元)

  计算一般借款利息资本化金额:

  一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=(4500-4000)×6÷12+1000×3÷12=500(万元)

  一般借款资本化率=(2000×6%+10000×8%)÷(2000×12÷12+10000×12÷12)=7.67%

  一般借款利息资本化金额=500×7.67%=38.35(万元)

  公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额=211+38.35=249.35(万元)

  借:在建工程——办公楼 2 493 500

   财务费用 8 966 500

   应付债券——利息调整 340 000

   贷:应付利息 1 600000

     长期借款——应计利息 10 200000

  借:固定资产——办公楼 57 705 500

   贷:在建工程——办公楼 57 705 500

 

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